中大新聞網(wǎng)訊（通訊員聶海峰）中山大學(xué)嶺南學(xué)院聶海峰副教授與北京大學(xué)劉怡教授、崔小勇副教授和阿里研究院張凌霄合作的論文 《電子商務(wù)增值稅地區(qū)間分享和清算》于2022年1月在經(jīng)濟(jì)學(xué)中文頂級(jí)期刊《管理世界》發(fā)表。
電子商務(wù)的發(fā)展在提高商業(yè)效率、便利人民生活的同時(shí)，顯著地改變了傳統(tǒng)的銷(xiāo)售商品和提供服務(wù)產(chǎn)生的增值稅收入在地區(qū)之間的分布。數(shù)據(jù)顯示，電子商務(wù)零售交易中超過(guò)80%的交易是跨省交易。當(dāng)商品的生產(chǎn)銷(xiāo)售和消費(fèi)處于不同區(qū)域時(shí)，如何劃分稅收收入的歸屬將對(duì)不同地區(qū)政府的稅收收入和公共服務(wù)能力產(chǎn)生重要的影響。
增值稅是對(duì)交易征收的稅收，分享交易產(chǎn)生的增值稅有生產(chǎn)地原則和消費(fèi)地原則兩種基本原則。我國(guó)當(dāng)前主要按生產(chǎn)地原則在地區(qū)間分享增值稅。通俗來(lái)說(shuō)，電子商務(wù)的跨地區(qū)交易產(chǎn)生的增值稅歸屬于賣(mài)方所在地，改為消費(fèi)地原則就是由買(mǎi)方所在地獲得交易的增值稅。由于銷(xiāo)售方和購(gòu)買(mǎi)方位于不同的稅收管轄區(qū)，使得電子商務(wù)交易的稅收引起地區(qū)間稅收轉(zhuǎn)移和稅負(fù)輸出。這可能限制電子商務(wù)發(fā)展的市場(chǎng)一體化效應(yīng)，加劇區(qū)域間橫向財(cái)力不均、而且可能扭曲資源配置。
該文的主要研究?jī)?nèi)容
在理論分析方面，對(duì)比了生產(chǎn)地原則和消費(fèi)地原則分配增值稅時(shí)，電子商務(wù)發(fā)展對(duì)各地政府稅收和社會(huì)福利的影響。在生產(chǎn)地原則下，電子商務(wù)發(fā)展可能惡化地區(qū)福利；而在消費(fèi)地原則下，電子商務(wù)發(fā)展促進(jìn)地區(qū)福利帕累托改進(jìn)。從生產(chǎn)地原則改變?yōu)橄M(fèi)地原則分配稅收，更加適合電子商務(wù)時(shí)代市場(chǎng)一體化和跨地區(qū)交易增加的現(xiàn)實(shí)，地區(qū)的公共物品提供依賴(lài)當(dāng)?shù)叵M(fèi)而不是當(dāng)?shù)厣a(chǎn)。
在經(jīng)驗(yàn)分析方面，使用國(guó)內(nèi)某電商平臺(tái)上2013~2015年各類(lèi)商品和服務(wù)的購(gòu)買(mǎi)和銷(xiāo)售金額數(shù)據(jù)分析了稅收區(qū)域分布，測(cè)算了不同分配方案對(duì)電子商務(wù)增值稅地區(qū)分布的影響。由于“銷(xiāo)售極化消費(fèi)均化”的電商銷(xiāo)售地區(qū)分布特征，稅收收入分配從生產(chǎn)地原則調(diào)整為消費(fèi)地原則時(shí)，隨著跨地區(qū)交易稅收分配給消費(fèi)地的比例增加，地區(qū)之間稅收分布的不平等程度將逐漸下降。
該文的主要結(jié)論與政策建議
建議將電子商務(wù)增值稅跨區(qū)域分配作為增值稅跨區(qū)域分配改革的一部分，可行的方案是在征管中仍然采用現(xiàn)行制度，在稅收分配中引入消費(fèi)地原則，通過(guò)省際增值稅清算實(shí)現(xiàn)消費(fèi)地原則分配稅收，將電商跨區(qū)域銷(xiāo)售的稅收問(wèn)題結(jié)合在增值稅地區(qū)分享制度改革一起解決。
在省際增值稅清算機(jī)制中，對(duì)于跨區(qū)域的發(fā)票銷(xiāo)項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行清算，通過(guò)中央對(duì)清算資金進(jìn)行轉(zhuǎn)移。各省區(qū)都得到了本轄區(qū)內(nèi)消費(fèi)的增值稅收入，可以實(shí)現(xiàn)增值稅按消費(fèi)地原則在地區(qū)之間分配。
